債務(wù)重組又稱債務(wù)重組，是指債權(quán)人根據(jù)與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定，在債務(wù)人經(jīng)濟困難時作出讓步的事項。也就是說，只要原債務(wù)償還條件修改，即債務(wù)重組確定的債務(wù)償還條件與原協(xié)議不同，就作為債務(wù)重組。

　　一、新舊會計準(zhǔn)則的差異與比較

　　（一）重組定義的變化

　　債務(wù)重組定義為原準(zhǔn)則“根據(jù)與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，債務(wù)人同意修改債務(wù)條件”它表明，無論哪種債務(wù)重組形式，只要原債務(wù)條件被修改，包括債務(wù)金額和償還時間，都被視為債務(wù)重組。因此，舊標(biāo)準(zhǔn)中的債務(wù)重組不僅包括債務(wù)人在財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人在財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。

　　新標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)了債務(wù)人財務(wù)困難的前提，突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)性條件。這樣，排除了債務(wù)人在清算或重組過程中不處于財務(wù)困難的債務(wù)重組，以及債務(wù)條件已經(jīng)修改但實質(zhì)上債權(quán)人沒有做出讓步的債務(wù)重組。債務(wù)人遇到困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存貨物償還到期債務(wù)，不調(diào)整償還金額和時間的，債權(quán)人本質(zhì)上不做出讓步的，不屬于債務(wù)重組。

　　（二）債務(wù)重組方式的變化

　　原標(biāo)準(zhǔn)的債務(wù)重組方式有五種方式：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改債務(wù)條件和組合清償債務(wù)。在新標(biāo)準(zhǔn)中，債務(wù)重組有四種方式：資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改債務(wù)條件和組合清償債務(wù)。在舊標(biāo)準(zhǔn)中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方法，雖然這不是實質(zhì)性的變化，但新標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)更容易理解。

　　（三）債務(wù)重組計量屬性的變化

　　根據(jù)原標(biāo)準(zhǔn)中的賬面價值，新標(biāo)準(zhǔn)引入了公允價值。根據(jù)原債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)的計量屬性，主要內(nèi)容如下：“債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)/債務(wù)轉(zhuǎn)換資本清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以重組債權(quán)的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)的入賬價值”。新標(biāo)準(zhǔn)引入了公允價值計量屬性，以公允價值為計量基礎(chǔ)具有許多優(yōu)點。它能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有效地反映收支比例，特別是在通貨膨脹的情況下，有利于企業(yè)的實物資本保全。

　　（四）債務(wù)重組損益處理的變化

　　原標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積，債權(quán)人一方不能確認(rèn)重組收益。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)/股份的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值的差額計入當(dāng)期損益。”這清楚地肯定了債務(wù)重組收益可以計入當(dāng)期損益（債務(wù)人一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以獲得巨額利潤，可以大大提高上市公司的每股收益水平。

　　二、實施新標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

　　在債務(wù)重組的會計處理中，債權(quán)人和債務(wù)人權(quán)人和債務(wù)人很少涉及公允價值，也不確認(rèn)債務(wù)重組的收入。新標(biāo)準(zhǔn)將債務(wù)人因債權(quán)人讓步而修改債務(wù)條件而償還債務(wù)的所有收入計入資本公積，改為當(dāng)期損益；對于實物債務(wù)償還業(yè)務(wù)，引入公允價值作為計量屬性。由于新標(biāo)準(zhǔn)與舊標(biāo)準(zhǔn)之間最大的區(qū)別是以公允價值計量，產(chǎn)生的債務(wù)重組收入計入當(dāng)期損益。

　　（一）對債務(wù)人財務(wù)的影響

　　1.可以減少債務(wù)人的負(fù)債，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率。然而，資產(chǎn)負(fù)債率的降低并不意味著企業(yè)償債能力的增強，因為債務(wù)重組并沒有增加債務(wù)人的資產(chǎn)總量或資產(chǎn)的流動性。

　　2.可以增加債務(wù)人的收入，但這并不意味著盈利能力的增強。債務(wù)人在債務(wù)重組過程中獲得以下兩種收入：債務(wù)重組收入；資產(chǎn)處理收入。因為這些收入是由債權(quán)人的一些讓步獲得的，只是當(dāng)期的。債務(wù)重組并沒有提高影響企業(yè)盈利能力的根本因素，如產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營管理等。

　　3.可以減輕債務(wù)人未來的財務(wù)負(fù)擔(dān)。通過減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等債務(wù)重組，降低企業(yè)未來的財務(wù)成本，降低資產(chǎn)使用成本。

　　4.導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來的利益分配關(guān)系，在一定意義上導(dǎo)致實收資本或資本公積的虛假增加。由于債務(wù)重組可以將債權(quán)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)，債務(wù)轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)實收資本或資本公積增加，改變債務(wù)人原所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)未來的利益分配關(guān)系。

　　5.可以振興一些閑置資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，債務(wù)人可以用閑置資產(chǎn)償還債務(wù)，即債權(quán)人需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)重組，振興部分閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

　　（二）對債權(quán)人財務(wù)的影響

　　1.會導(dǎo)致債權(quán)人資產(chǎn)減少，造成債務(wù)重組損失。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額沖減壞賬損失準(zhǔn)備金，損失準(zhǔn)備金不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，重組債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與股權(quán)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（4）債務(wù)重組修改有關(guān)債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的賬面余額減記至未來應(yīng)收余額，減記金額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

　　2.可以減輕債權(quán)人的部分經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，減少資本占用，降低資本使用成本。通過債務(wù)重組，債權(quán)人可以收回一定數(shù)量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn)，減輕財務(wù)費用負(fù)擔(dān)，也可以收回部分由于收入和債權(quán)確認(rèn)而增加的

　　3.激活滯后資金，加快資本周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)真實性，保證快速資產(chǎn)質(zhì)量，增強資本增值能力，增強企業(yè)償付能力，有利于解除三角債務(wù)。通過債務(wù)重組激活長期滯后資金，恢復(fù)應(yīng)收賬款的速度，對提高資本周期質(zhì)量具有積極意義。

　　4.可避免部分壞賬損失，消除部分潛在損失因素，提高企業(yè)損益的真實性。通過債務(wù)重組，減輕債務(wù)人的部分負(fù)擔(dān)，有機會擺脫困難，債權(quán)人也可以避免更大的損失。此外，如果債權(quán)人的應(yīng)收賬款拖欠過多，時間過長，就會形成債權(quán)人的潛在損失因素，因此通過債務(wù)重組實現(xiàn)部分債權(quán)，可以提高企業(yè)損益的真實性。

　　5.可以改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，將部分流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可以通過債權(quán)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)，因此應(yīng)收賬款必然成為長期投資。